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所得稅法

總則 .綜合所得稅 .營利事業所得稅 稽徵程序 獎懲 附則 所得稅法施行細則

.第三章 營利事業所得稅.

第一節 登 記 

(營利事業設立登記)  

第十八條

營利事業之設立,或合併受讓後,另立或存續時,除依其他有關法令註冊登記外,均應於開始營業前,依規定格式,將名稱、地址、負責人、業務種類、資本額、股東、合夥人或資本主與其出資額等,及其有關徵稅事項,申報當地該管稽徵機關登記。 

 

(變更或註銷登記)

第十九條 

營利事業之解散、廢止、合併、轉讓、或其名稱、地址、負責人、業務種類之變更,除依其他有關法令註冊登記外,均應於十五日內依規定格式申報該管稽徵機關註銷或變更登記。
營利事業之資本額有增減時,應於增減日起十五日內申報變更登記。

(同業公會每年度應報名冊)

第二十條

各營利事業同業公會負責人均應於每年度開始一月內,將上年度所屬會員名冊、負責人及營業地址,報告當地該管稽徵機關。

第二節 帳簿憑證與會計紀錄 

(帳簿憑證) 

第二十一條 

營利事業應保持足以正確計算其營利事業所得額之帳簿憑證及會計紀錄。前項帳簿憑證及會計紀錄之設置、取得、使用、保管、驗印、會計處理及其他有關事項之管理辦理,由財政部另定之。

(會計基礎)

第二十二條

會計基礎,凡屬公司組織者,應採用權責發生制。其非公司組織者,得因原有習慣,或因營業範圍狹小,申報該管稽徵機關,採用現金收付制。
前項關於非公司組織所採會計制度,既經確定,仍得變更。惟須於各會計年度開始三個月前,申報該管稽徵機關。

(會計年度)
第二十三條 會計年度應為每年一月一日起至十二月三十一日止。但因原有習慣,或營業季節之特殊情形,呈經該管稽徵機關核准者,得變更起訖日期。

第三節 營利事業所得額

(營利事業所得之計算)

第二十四條  營利事業所得之計算,以其本年度收入總額減除各項成本費用、損失及稅捐後之純益額為所得額。
營利事業有第十四條第一項第四類利息所得中之短期票券利息所得,除依第八十八條規定扣繳稅款外,不計入營利事業所得額。
 

(國際運輸等事業所得之計算)

第二十五條  總機構在中華民國境外之營利事業,在中華民國境內經營國際運輸、承包營建工程、提供技術服務或出租機器備等業務,其成本費用分攤計算困難者,不論其在中華民國境內是否設有分支機構或代理人,得向財政部申請核准,或由財政部核定,國際運輸業務按其在中華民國境內之營業收入之百分之十,其餘業務按其在中華民國境內之營業收入之百分之十五為中華民國境內之營利事業所得額。但不適用第三十九條關於虧損扣除之規定。
前項所稱在中華民國境內之營業收入,其屬於經營國際運輸業務者,依左列之規定:

一、海運事業:指自中華民國境內承運出口客貨所取得之全部票價或運費。 
二、空運事業:
(一)客運:指自中華民國境內起站至中華民國境外第一站間之票價。  
(二)貨運:指承運貨物之全程運費。但載貨出口之國際空運事業,如因航線限制等原因,在航程中途將承運之貨物改由其他國際空運事業之航空器轉載者,按該國際空運事業實際載運之航程運費計算。 

前項第二款第一目所稱中華民國境外之第一站,由財政部以命令定之。  

(國外影片事業所得之計算)

第二十六條 國外影片事業在中華民境內無分支機構經由營業代理人出租影片之收入,應以其二分之一為在中華民國境內之營利事業所得額,其在中華民國境內設有分支機構者,出租影片之成本得按片租收入百分之四十五計列。

(無進貨銷貨憑證核定價格之標準)

第二十七條 營利事業之進貨,未取得進貨憑證,或未將進貨憑證保存,或按址查對不確者,稽徵機關得按當年度當地該項貨品之最低價格核定其進貨成本。

營利事業之銷貨,未給與他人銷貨憑證,或未將銷貨憑證存根保存者,稽徵機關得按當年度當地該項貨品之最高價格核定其銷貨價格。

(製造業耗用原料)

第二十八條 製造業耗用之原料,超過各該業通常水準者,其超過部分,非經提出正當理由經稽徵機關查明屬實者,不予減除。

(資本利息列為費用或損失之禁止)

第二十九條  資本之利息為盈餘之分配,不得列為費用或損失。

(借款利息之減除)

第三十條  借貸款項之利息,其應在本營業年度內負擔者,准予減除。
借貸款項約載利率,超過法定利率時,仍按當地商業銀行最高利率核計。但非銀行貸款原經稽徵機關參酌市場利率,核定最高標準者,得從其核定。
第三十一條 (刪除)
第三十一條之一  (刪除)

(職工薪資之減除)

第三十二條 營利事業職工之薪資,合於左列規定者,得以費用或損失列支:
  1. 公司、合作社職工之薪資,經預先決定或約定執行業務之股東、董事、監察人之薪資,經組織章程規定或股東大會或社員大會預先議決,不論營業盈虧必須支付者。
  2. 合夥及獨資組織之職工薪資、執行業務合夥人及資本主之薪資,不論營業盈虧必須支付,且不超過同業通常水準者。

(職工退休金準備)

第三十三條 營利事業定有職工退休辦法者,得報經該管稽徵機關核准,每年度提列職工退休金準備;其數額以不超過當年度已付薪資總額之百分之四為限。但營利事業設置職工退休基金,與該營利事業完全分離,其保管、運用及分配等符合財政部之規定者,報經該管稽徵機關核准,每年度得在不超過當年度已付薪資總額之百分之八限度內,提撥職工退休金,並以費用列支。

適用勞動基準法之營利事業,報經該管稽徵機關核准,每年度得在不超過當年度已付薪資總額百分之十五限度內,提撥勞工退休準備金,並以費用列支。

凡已依前兩項規定逐年提列退休金準備、提撥職工退休基金或勞工退休準備金者,以後職工退休,依規定發給退休金或資遣費時,應儘先由職工退休金準備或職工退休基金或勞工退休準備金項下支付;不足支付時,始得以當年度費用列支。

營利事業因解散、廢止、合併或轉讓,依第七十五條規定計算清算所得時,職工退休金準備之累積餘額,應轉作當年度收益處理。

(資本支出)

第三十四條 建築物、船舶、機械、工具、器具、及其他營業上之設備,因擴充換置、改良、修理之出,所增加之價值或效能非兩年內所能耗竭者,為資本之增加,不得列為費用或損失。

(災害損失)

第三十五條 凡遭受不可抗力之災害損失,受有保險賠償部分,不得列為費用或損失。

(捐贈)

第三十六條 營利事業之捐贈,得依左列規定,列為當年度費用或損失:
  1. 為協助國防建設、慰勞軍隊、對各級政府之捐贈,以及經財政部專案核准之捐贈,不受金額限制。
  2. 除前款規定之捐贈外,凡對合於第十一條第四項規定之機關、團體之捐贈,以不超過所得額百分之十為限。

(交際應酬費用)

第三十七條 業務上直接支付之交際應酬費用,其經取得確實單據者,得分別依左列之限度,列為費用或損失:

一、 以進貨為目的,於進貨時所直接支付之交際應酬費用:全年進貨貨價在三千萬元以下者,以不超過全年進貨貨價千分之一點五為限;經核准使用藍色申報書者,以不超過全年進貨貨價千分之二為限。全年進貨貨價超過三千萬元至一億五千萬元者,超過部分所支付之交際應酬費用,以不超過千分之一為限;經核准使用藍色申報書者,以不超過千分之一點五為限。全年進貨貨價超過一億五千萬元至六億元者,超過部分所支付之交際應酬費用,以不超過千分之零點五為限;經核准使用藍色申報書者,以不超過千分之一為限。全年進貨貨價超過六億元者,超過部分所支付之交
際應酬費用,以不超過千分之零點二五為限;經核准使用藍色申報書者,以不超過千分之零點五為限。 

二、 以銷貨為目的,於銷貨時直接所支付之交際應酬費用:全年銷貨貨價在三千萬元以下者,以不超過全年銷貨貨價千分之四點五為限;經核准使用藍色申報書者,以不超過全年銷貨貨價千分之六為限。全年銷貨貨價超過三千萬元至一億五千萬元者,超過部分所支付之交際應酬費用,以不超過千分之三為限;經核准使用藍色申報書者,以不超過千分之四為限。全年銷貨貨價超過一億五千萬元至六億元者,超過部分所支付之交際應酬費用,以不超過千分之二為限;經核准使用藍色申報書者,以不超過千分之三為限。全年銷貨貨價超過六億元者,超過部分所支付之交際應酬費用,以不超過千分之一為限;經核准使用藍色申報書者,以不超過千分之一點五為限。 

三、 以運輸貨物為目的,於運輸時直接所支付之交際應酬費用:全年貨運運價在三千萬元下者,以不超過全年貨運運價千分之六為限;經核准使用藍色申報書者,以不超過全年貨運運價千分之七為限。全年貨運運價超過三千萬元至一億五千萬元者,超過部分所支付之交際應酬費用,以不超過千分之五為限;經核准使用藍色申報書者,以不超過千分之六為限。全年貨運運價超過一億五千萬元者,超過部分所支付之交際應酬費用,以不超過千分之四為限;經核准使用藍色申報書者,以不超過千分之五為限。 

四、 以供給勞務或信用為業者,以成立交易為目的,於成立交易時直接所支付之交際應酬費用:全年營業收益額在九百萬元以下者,以不超過全年營業收益額千分之十為限;經核准使用藍色申報書者,以不超過全年營業收益額千分之十二為限。全年營業收益額超過九百萬元至四千五百萬元者,超過部分所支付之交際應酬費用,以不超過千分之六為限;經核准使用藍色申報書者,以不超過千分之八為限。全年營業收益額超過四千五百萬元者,超過部分所支付之交際應酬費用,以不超過千分之四為限;經核准使用藍色申報書者,以不超過千分之六為限。
公營事業各項交際應酬費用支付之限度,由主管機關分別核定,列入預算。營利事業經營外銷業務,取得外匯收入者,除依前項各款規定列支之交際應酬費外,並得在不超過當年度外銷結匯收入總額百分之二範圍內,列支特別交際應酬費。 
  

(不得列為費用或損失項目)
第三十八條 經營本業及附屬業務以外之損失,或家庭之費用,及各種稅法所規定之滯報金、怠報金、滯納金等及各項罰鍰,不得列為費用或損失。(以往年度虧損扣除之限制)
 
第三十九條  以往年度營業之虧損,不得列入本年度計算。但公司組織之營利事業,會計帳冊簿據完備,虧損及申報扣除年度均使用第七十七條所稱藍色申報書或經會計師查核簽證,並如期申報者,得將經該管稽徵機關核定之前五年內各期虧損,自本年純益額中扣除後,再行核課。

(營業期間未滿一年之所得額計算方法)

第四十條 營業期間不滿一年者,應將其所得額,按實際營業期間相當全年之比例,換算全年所得額,依規定稅率,計算全年度稅額,再就原比例,換算其應納稅額。營業期間不滿一月者,以一月計算。

(總分支機構分別計算課稅)

第四十一條 營利事業之總機構在中華民國境外,其在中華民國境內之固定營業場所或營業代理人,應單獨設立帳簿,並計算其營利事業所得額課稅。
(轉投資收益免稅之規定)
第四十二條  公司組織之營利事業,因投資於國內其他營利事業,所獲配之股利淨額或盈餘淨額,不計入所得額課稅,其可扣抵稅額,應依第六十六條之三規定,計入其股東可扣抵稅額帳戶餘額。

教育、文化、公益、慈善機關或團體,有前項規定之股利淨額或盈餘淨額者,不計入所得額課稅,其可扣抵稅額,不得扣抵其應納所得稅額,並不得申請退還。

   
第四十三條  (刪除)
   
(不合營業常規之營利事業,其所得額之調整)

第四十三條之一

營利事業與國內外其他營利事業具有從屬關係,或直接間接為另一事業所有或控制,其相互間有關收益、成本、費用與損益之攤計,如有以不合營業常規之安排,規避或減少納稅義務者,稽徵機關為正確計算該事業之所得額,得報經財政部核准按營業常規予以調整。
   
第四節 資產估價
 
(流動資產之估價)
第四十四條 商品、原料、物料、在製品、製成品、副產品等盤存之估價,以成本為準;成本高於時價時,納稅義務人得以時價為準;成本或時價不明時,由該管稽徵機關用鑑定或估定方法決定之。

前項成本,得按資產之種類或性質,採實際成本,或用先進先出法、後進先出法、加權平均法、移動平均法、簡單平均法,或其他經主管機關規定之方法計算之。但採用後進先出法者,不適用前項成本與時價孰低之估價規定。

前各種計算方法之採用,應於每年預估本年度所得額時,申報該管稽徵機關核准;其因正當理由,須變換原採用之計算方法者亦同;其未經申請者,視為採用加權平均法;未經申請變換者,視為沿用原方法。

(實際成本)
第四十五條 稱實際成本者,凡資產之出價取得,指取得價格,包括取得之代價,及因取得並為適於營業上使用而支付之一切必需費用。其自行製造或建築者,指製造或建築價格,包括自設計、製造、建築以至適於營業上使用而支付之一切必要工料及費用,其係由期初盤存轉入者,指原盤存價格。

資產之因擴充、換置、改良修理,而增加其價值或效能者,其所支付之費用,得就其增加原有價值或效能之部分,加入實際成本餘額內計算。

(時價)
第四十六條 稱時價者,指在決算日該項資產之當地市場價格。

(運送品之估價)

第四十七條 運送品之估價,以運出時之成本為成本,以到達地之時價為時價。副產品之估價,有成本可資核計者,依本法第四十四條之規定辦理。無成本可資核計者,以自其時價中減除銷售費用後之價格為標準。
(短期投資有價證券之估價)
第四十八條 短期投資之有價證券,其估價準用本法第四十四條之規定辦理。在決算時之價格,遇有劇烈變動,得以決算日前一個月間之平均價為決算日之時價。
(備抵呆帳)
第四十九條 應收帳款及應收票據債權之估價,應以其扣除預計備抵呆帳後之數額為標準。

前項備抵呆帳,應就應收帳款與應收票據餘額百分之一限度內,酌量估列;其為金融業者,應就其債權餘額按上述限度估列之。

營利事業依法得列報實際發生呆帳之比率超過前項標準者,得在其以前三個年度依法得列報實際發生呆帳之比率平均數限度內估列之。

營利事業下年度實際發生之呆帳損失,如與預計數額有所出入者,應於預計該年呆帳損失時糾正之,仍使適合其應計之成數。

應收帳款、應收票據及各項欠款債權有左列情事之一者,得視為實際發生呆帳損失:

一、 因倒閉逃匿、和解或破產之宣告,或其他原因,致債權之一部或全部不能收回者。

二、 債權中有逾期兩年,經催收後,未經收取本金或利息者。

前項債權於列入損失後收回者,應就其收回之數額列為收回年度之收益。

(固定資產之估價)

第五十條 

建築物、裝修附屬設備,及船舶、機械工具、器具等固定資產之估價,以自其實際成本中,按期扣除折舊之價格為標準。
(固定資產之折舊方法)
第五十一條 固定資產之折舊方法,以採用平均法、定率遞減法或工作時間法為準則。上項方法之採用及變換,準用第四十四條第三項之規定;其未經申請者,視為採用平均法。

各種固定資產耐用年數,依固定資產耐用年數表之規定。但為防止水污染或空氣污染所增置之設備,其耐用年數得縮短為二年。

各種固定資產計算折舊時,其耐用年數,除經政府獎勵特予縮短者外,不得短於該表規定之最短年限。

   
(乘人小客車之折舊方法)

第五十一條之一 

營利事業新購置之乘人小客車,依前條第一項規定計提折舊時,其實際成本,以不超過財政部規定之標準為限。

前項小客車如於使用後出售或毀滅廢棄時,其收益損失之計算,仍應以依本法規定正當折舊方法計算之未折減餘額為基礎。

(固定資產成本增減時折舊之計算)

第五十二條

固定資產經過相當年數使用後,實際成本遇有增減時,按照增減後之價額,以其未使用年數作為耐用年數,依規定折舊率計算折舊。
(取得已使用固定資產折舊之計算)
第五十三條 固定資產在取得時,已經過相當年數之使用者,得以其未使用年數作為耐用年數,按照規定折舊率計算折舊。

固定資產在取得時,因特定事故,預知其不能合於規定之耐用年數者,得提出證明文據,以其實際可使用年數作為耐用年數,按照規定折舊率計算折舊。

(固定資產殘價)
第五十四條 固定資產在採用平均法折舊時,有殘價可以預計者,應先從成本中減除殘價,以其餘額為計算基礎。

採用平均法預留殘價者,其最後一年度之未折減餘額,以等於殘價為合度;如無殘價者,以最後一年度折足成本原額為合度。採用定率遞減法者,其最後一年度之未折減餘額,以等於成本十分之一為合度。

(超過使用年限之折舊)

第五十五條

固定資產之使用年數,已達規定年限,而其折舊累計未足額時,得以原折舊率繼續折舊,至折足為止。
(資產漲價補償準備)

第五十六條

固定資產遇有劇烈之漲價,其當期之折舊額,得將原舊額,按照取得、製造、或建築年份之躉售物價指數,與營業年度同項指數比例升算,並就其超過原折舊額之差額,列為資產漲價補償準備。其已依法重估增值之固定資產,應先就重估增值後之折舊額,以重估增值之倍數照還原法,算出其重估增值前應提之折舊額,再以取得、製造或建築年份之躉售物價指數,與營業年度同項指數比例升算,並就其超過重估增值後所提折舊額之差額,列為資產漲價補償準備。其計算公式如下:

甲、資產漲價補償準備 = 原折舊額 ×(營業年度躉售物價指數/取得製造或建築年份躉售物價指數-1)

乙、資產漲價補償準備 = 重估增值後之折舊額 ×(營業年度躉售物指數/重估增值倍數×取得製造或建築年份躉售物價指數-1 )

前項資產漲價補償準備,由財政部會同有關部會,視物價增漲程度,決定應否提列,連同前項指數,選定公告之。

納稅義務人如認為有提列必要,亦得於營業年度終結兩個月前,申請財政部為前項之決定,財政部接得此項申請時,應即會商有關部會核定准否提列,如於接得申請日起兩個月後仍未核定時,視為准予提列。

前列各項所稱之物價指數,以納稅義務人所屬省或直轄市政府編製之物價指數為計算標準。

(固定資產毀減廢棄)

第五十七條 

固定資產於使用期滿折舊足額後,毀減或廢棄時,其廢料售價收入不足預留之殘價者,不足之額,得列為當年度之損失。其超過預留之殘價者,超過之額應列為當年度之收益。

固定資產因特定事故,未達規定耐用年數,而毀減或廢棄者,得提出確實證明文據,以其未折減餘額列為該年度之損失。但有廢料之售價收入者,應將售價作為收益。

   
(固定資產列作損費之條件)

第五十八條

固定資產之耐用期限不及兩年者,得以其成本列為取得、製造或建築年度之損失,不必按年折舊。
    
(遞耗資產之估價)

第五十九條

遞耗資產之估價,以自其成本中按期扣除耗竭額後之價額為標準,耗竭額之計算得就左列方法擇一適用之。但採用後不得變更:

一、就遞耗資產之成本,按可採掘之數量預計單位耗竭額,年終結算時再就當年度實際採掘數量,按上項預計單位耗竭額,計算該年度應減除之耗竭額。

二、 就採掘或出售產品之收入總額,依遞耗資產耗竭率表之規定按年提列之。但每年提列之耗竭額不得超過該資產當年度未減除耗竭額前之收益額百分之五十,其累計額並不得超過該資產之成本。生產石油及天然氣者,每年得就當年度出售產量收入總額提列百分之二十七點五之耗竭額,至該項遞耗資產生產枯竭時止,但每年提列之耗竭額以不得超過該項遞耗資產當年度未減除耗竭額前之收益額之百分之五十為限。

遞耗資產遇有劇烈之漲價時,得按第五十六條對於固定資產提列資產漲價補償準備之規定,依其耗竭額列計資產漲價補償準備。

     
(無形資產之估價)

第六十條

營業權、商標權、著作權、專利權及各種特許權等,均限以出價取得者為資產。

前項無形資產之估價,以自其成本中按期扣除攤折額後之價額為準。

攤折額以其成本照左列攤折年數按年平均計算之,但在取得後,如因特定事故,不能按照規定年數攤折時,得提出理由申請該管稽徵機關核准更正之:

一、 營業權以十年為計算攤折之標準。

二、 著作權以十五年為計算攤折之標準。

三、 商標權、專利權及其他各種特許權等可依其取得後法定享有之年數為計算攤折之標準。

(資產重估價)

第六十一條

本法所稱之固定資產、遞耗資產以及無形資產遇有物價上漲達百分之二十五時,得實施資產重估價;其實施辦法及重估公式由行政院定之。
      
(長期投資之存放款及債券之估價)

第六十二條 

長期投資之存款、放款、或債券,按其攤還期限計算現價為估價標準,現價之計算,其債權有利息者,按原利率計算。無利息者,按當地銀行業定期一年存款之平均利率計算之。

前項債權於到期收回時,其超過現價之利息部分,應列為收回年度之收益。

(轉投資之估價)

第六十三條

長期投資之握有附屬事業全部資本,或過半數資本者,應以該附屬事業之財產淨值,或按其出資額比例分配財產淨值為估價標準,在其他事業之長期投資,其出資額未及過半數者,以其成本為估價標準。
(預付費用、用品盤存、開辦費及其他遞延費用之估價)

第六十四條

預付費用及用品盤存之估價,應以其有效期間未經過部分,或未消耗部分之數額為標準,開辦費及其他遞延費用之估價,應以實際支出中按期減除攤提之數額為標準。

前項開辦費之攤提,每年至多不得超過原額百分之二十。但公司債之發行費,及折價發行之差額金,有償還期限之規定者,應按其償還期限,分期攤提。

如營利事業有確定營業年限,或專為開發某項資源而設立,該項資源耗竭,不再持續者,其開辦費之攤提,應按預定之營業年限,或預計算資源耗竭年限攤提之。

      
(解散廢止合併或轉讓時資產之估價)

第六十五條

營利事業在解散、廢止、合併或轉讓時,其資產之估價,以時價或實際成交之價格為標準。
(財產目錄中資產無證明者之估價)

第六十六條

納稅義務人應備置財產目錄,標明各種資產之數量、單位、單價、總價及所在地;並註明其為成本、時價、或估定之價額。

納稅義務人對於各種資產之估價,不能提出確實證明文據,該管稽徵機關得逕行估定其價額。

    
第五節 股東可扣抵稅額帳戶

第六十六條之一

凡依本法規定課徵營利事業所得稅之營利事業,應自八十七年度起,在其會計帳簿外,設置股東可扣抵稅額帳戶,用以記錄可分配予股東或社員之所得稅額,並依本法規定,保持足以正確計算該帳戶金額之憑證及紀錄,以供稽徵機關查核。新設立之營利事業,應自設立之日起設置並記載。

左列營利事業或機關、團體,免予設置股東可扣抵稅額帳戶:

一、 總機構在中華民國境外者。

二、 獨資、合夥組織。

三、 第十一條第四項規定之教育、文化、公益、慈善機關或團體。

四、 依其他依令或組織章程規定,不得分配盈餘之團體或組織。

    

第六十六條之二

營利事業記載股東可扣抵稅額帳戶之起訖期間,應為每年一月一日起到十二月三十一日止。但營利事業之會計年度,經依第二十三條規定核准變更者,得申請稽徵機關核准依其會計年度之起訖日期。

營利事業自八十七年度起設置之當年度股東可扣抵稅額帳戶之期初餘額為零;新設立營利事業於設立時,亦同。其以後年度股東可扣抵稅額帳戶期初餘額,應等於其上年度期末餘額。

第六十六條之三

營利事業左列各款金額,應計入當年度股東可扣抵稅額帳戶餘額:

一、 繳納屬八十七年度或以後年度中華民國營利事業所得稅結算申報應納稅額、經稽徵機關調查核定增加之稅額及未分配盈餘加徵之稅額。 
二、 因投資於中華民國境內其他營利事業,獲配屬八十七年度或以後年度股利總額或盈餘總額所含之可扣抵稅額。 
三、 八十七年度或以後年度短期票券利息所得之扣繳稅款按持有期間計算之稅額。 
四、 以法定盈餘公積或特別盈餘公積撥充資本者,其已依第六十六條之四第一項第三款規定減除之可扣抵稅額。 
五、 因合併而承受消滅公司之股東可扣抵稅額帳戶餘額。但不得超過消滅公司帳載累積未分配盈餘,按稅額扣抵比率上限計算之稅額。 
六、 其他經財政部核定之項目及金額。 

營利事業有前項各款情形者,其計入當年度股東可扣抵稅額帳戶之日期如左: 

一、 前項第一款規定之情形,以現金繳納者為繳納稅款日,以暫繳稅款及扣繳稅款抵繳結算申報應納稅額者為年度決算日。 
二、 前項第二款規定之情形,為獲配股利或盈餘日。 
三、 前項第三款規定之情形,為短期票券轉讓日或利息兌領日。 
四、 前項第四款規定之情形,為撥充資本日。 
五、 前項第五款規定之情形,為合併生效日。 
六、 前項第六款規定之情形,由財政部以命令定之。 

營利事業之左列各款金額,不得計入當年度股東可扣抵稅額帳戶餘額:

一、 依第九十八條之一規定扣繳之營利事業所得稅。 
二、 以受託人身分經營信託業務所繳納之營利事業所得稅及獲配股利或盈餘之可扣抵稅額。 
三、 改變為應設股東可扣抵稅額帳戶前所繳納之營利事業所得稅。 
四、 繳納屬八十六年度或以前年度之營利事業所得稅。 
五、 繳納之滯報金、怠報金、滯納金、罰鍰及加計之利息。 

第六十六條之四

營利事業左列各款金額,應自當年度股東可扣抵稅額帳戶餘額中減除:

一、 分配屬八十七年度或以後年度股利總額或盈餘總額所含之可扣抵稅額。 
二、 八十七年度或以後年度結算申報應納中華民國營利事業所得稅,經稽徵機關調查核定減少之稅額。 

三、 依公司法或其他法令規定,提列之法定盈餘公積、公積金、公益金或特別盈餘公積所含之當年度已納營利事業所得稅額。 
四、 依公司章程規定,分派董監事職工之紅利所含之當年度已納營利事業所得稅額。 
五、 其他經財政部核定之項目及金額。 

營利事業有前項各款情形者,其自當年度股東可扣抵稅額帳戶減除之日期如左:

一、 前項第一款規定之情形,為分配日。 
二、 前項第二款規定之情形,為核定退稅通知書送達日。 
三、 前項第三款規定之情形,為提列日。 
四、 前項第四款規定之情形,為分派日。 
五、 前項第五款規定之情形,由財政部以命令定之。 

第六十六條之五

營利事業依第三條之一規定,得分配予股東或社員之可扣抵稅額,以股利或盈餘之分配日,其股東可扣抵稅額帳戶之餘額為限。
營利事業解散時,應於清算完結分派剩餘財產後,註銷其股東可扣抵稅額帳戶餘額。
營利事業合併時,因合併而消滅之公司,應於合併生效日註銷其股東可扣抵稅額帳戶餘額。

第六十六條之六

營利事業分配屬八十七年度或以後年度之盈餘時,應以股利或盈餘之分配日,其股東可扣抵稅額帳戶餘額,占其帳載累積未分配盈餘帳戶餘額之比率,作為稅額扣抵比率,按各股東或社員獲配股利淨額或盈餘淨額計算其可扣抵之稅額,併同股利或盈餘分配。其計算公式如下:

稅額扣抵比率=股東可扣抵稅額帳戶餘額/累積未分配盈餘帳戶餘額
股東(或社員)可扣抵稅額=股利(或盈餘)淨額×稅額扣抵比率
營利事業依前項規定計算之稅額扣抵比率,超過稅額扣抵比率上限者,以稅額扣抵 比率上限為準,計算股東或社員可扣抵之稅額。稅額扣抵比率上限如下:

一、 累積未分配盈餘未加徵百分之十營利事業所得稅者,為百分之三三.三三。 
二、 累積未分配盈餘已加徵百分之十營利事業所得稅者,為百分之四八.一五。 
三、 累積未分配盈餘部分加徵、部分未加徵百分之十營利事業所得稅者,為各依其
占累積未分配盈餘之比例,按前兩款規定上限計算之合計數。 
第一項所稱營利事業帳載累積未分配盈餘,係指營利事業依商業會計法規定處理之八十七年度或以後年度之累積未分配盈餘。
第一項規定之稅額扣抵比率,以四捨五入計算至小數點以下第四位為止;股東或社員可扣抵稅額尾數不滿一元者,按四捨五入計算。

   

第六十六條之七

依第六十六條之一第二項規定,免予設置股東可扣抵稅額帳戶者,不得分配可扣抵稅額予其股東或社員扣抵其應納所得稅額。但獨資、合夥組織之營利事業,另依本法有關規定辦理。
   

第六十六條之八

個人或營利事業與國內外其他個人或營利事業、教育、文化、公益、慈善機關或團體相互間,如有藉股權之移轉或其他虛偽之安排,不當為他人或自己規避或減少納稅義務者,稽徵機關為正確計算相關納稅義務人之應納稅額,得報經財政部核准,依查得資料,按實際應分配或應獲配之股利、盈餘或可扣抵稅額予以調整。
第六節 未分配盈餘之課稅

第六十六條之九

自八十七年度起,營利事業當年度之盈餘未作分配者,應就該未分配盈餘加徵百分之十營利事業所得稅,不適用第七十六條之一規定。
前項所稱未分配盈餘,係指經稽徵機關核定之課稅所得額,加計同年度依本法或其他法律規定減免所得稅之所得額、不計入所得課稅之所得額、已依第三十九條規定扣除之虧損及減除左列各款後之餘額:

一、 當年度應納之營利事業所得稅。 
二、 彌補以往年度之虧損。 
三、 已由當年度盈餘分配之股利淨額或盈餘淨額。 
四、 已依公司法或其他法律規定由當年度盈餘提列之法定盈餘分積,或已依合作社法規定提列之公積金及公益金。 
五、 依本國與外國所訂之條約,或依本國與外國或國際機構就經濟援助或貸款協議 所訂之契約中,規定應提列之償債基金準備,或對於分配盈餘有限制者,其已 由當年度盈餘提列或限制部分。 
六、 已依公司或合作社章程規定由當年度盈餘給付之董、理、監事職工紅利或酬勞 金。 
七、 依證券交易法第四十一條之規定,自主管機關命令自當年度盈餘已提列之特別盈餘公積。 
八、 處分固定資產之溢價收入作為資本公積者。 
九、 當年度損益計算項目,因超越規定之列支標準,未准列支,而具有合法憑證或能提出正當理由者。 
十、 其他經財政部核准之項目。 

前項第三款至第八款,應以截至各該所得年度之次一會計年度結束前,已實際發生者為限。
第二項未分配盈餘之計算,如於申報時尚未經稽徵機關核定者,得以申報數計算之。 
其後經核定調整時,稽徵機關應依第一百條規定辦理。
第二項所稱課稅所得額,其經會計師查核簽證申報之案件,應以納稅義務人申報數為準計算。

   
「以上資料係依現行法令編撰,如法令修改,應依新規定辦理,資料完成日期89/11/7」

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